新会计准则体系的几个新理念

2006年2月5日，财政部在人民大会堂召开了新闻发布会，发布了一项基本准则，38项具体准则，建立了与我国市场经济相适应的，与国际惯例相趋同的，涵盖各类企业、各类经济业务的企业会计准则体系。这次会计改革，在中国的历史上是一次重大的会计革命，在其他国家也是少见的，这次会计改革引起了全社会的广泛关注，也引起了国际社会的广泛关注，其现实意义是不言而喻的。我国每次重大的会计变革，都与当时的经济发展密切相关。因为会计是一门社会科学，它与我国的社会环境息息相关，有什么样的社会环境，就有什么样的会计。新会计准则的出台背景，首先源于我国经济快速发展——标志是我国经济的市场化指数大大提高。其次是我国经济已经融入到了世界经济体系之中。再次从国际来看，会计的国际趋同是经济全球化的必然结果，因为全球经济一体化形成了对旧会计格局的挑战。
       在这种背景下出台的新会计准则提出的新理念主要有：

1、企业价值最大化的理念。过去很长时期企业经营目标是经营利润最大化，对于企业考核也往往以效益为主。新准则体系对企业价值最大化的理念更加明确，更加注重资产减值测试和公允价值变动。对企业的评价要纵观企业占有的全部资产状况以及运营效果，这样会得到更为全面和客观的信息。所以企业价值最大化理念比利润最大化理念更为科学，对于信息使用者决策更有意义，通过公允价值的变化对企业管理层的授托责任进行考核更为全面和客观。

2、资产负债表债务法核算的所得税会计。企业站在税务机关的视角思考问题，用计税基础去衡量企业资产和负债的变化，确定形成的企业所得税负债或企业未来所得税利益。企业要根据市场变化和运营情况，在资产负债日对资产和负债的帐面价值进行所得税测试调整，形成帐面价值和计税基础之间的暂时性差异。递延所得税资产和递延所得税负债的净额，实际上是对应纳所得税的调整。

3、国际趋同与符合中国国情。新会计准则体系既体现了国际趋同，又符合中国国情，在以下两方面与国际会计准则存在实质性差异：一是国有企业之间不能一概视为关联方关系。国际会计准则规定，同受国家控制的企业应视为关联方。而我国新会计准则体系的精神是不构成直接投资关系和集团公司成员关系的国有企业之间不应视为关联方关系，也不应视为同一控制企业，有交易和事项应按非同一控制企业或非关联方关系对待。二是长期投资减值准备不能转回。国际会计准则规定，所有资产减值均要计提减值准备，减少当期利润，而减值的因素消除以后，减值准备均可转回，相应增加利润或者减少亏损。我国新会计准则体系的精神是流动性较强的资产减值损失，当资产价值恢复后可以转回。但固定资产、无形资产等长期资产发生减值损失，以及金融工具中在活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠剂量的权益工具投资发生减值损失，视同永久减值，一旦计提减值准备即不得转回。

4、会计计量基础从历史成本计量基础到多项计量基础选择。新会计准则体系采纳了公允价值，但对于公允价值应用，采取了适度和谨慎的态度，适用范围比国际会计准则中公允价值的适用范围要小。新会计准则体系规定，公允价值计量基础仅适用于金融工具、投资性房地产、债务重组、非货币性交易、非同一控制下的企业合并等业务事项的计量。

                                                       财务部